資本公積和盈余公積轉增股本是否繳納個人所得稅？

資本公積和盈余公積轉增股本由個人取得的數額，是否繳納個人所得稅？

解答：

資本公積和盈余公積轉增股本，是否征收個人所得稅，首先需要區分兩種情況。

一、通常情況的稅務處理

盈余公積轉增股本需要按照“股息紅利所得”繳納個人所得稅，稅率20%，是沒有爭議的。

對于資本公積轉增股本（或實收資本）是否也需要按照“股息紅利所得”繳納個人所得稅，實務中一直存在爭議。

（一）轉增股本（資本公積轉增股本不征稅的規定）

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

國稅函[1998]289號進一步明確，國稅發[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

（二）資本公積轉增股本要征稅的規定

《財政部國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2023]116號）規定，自2023年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第80號）進一步明確，非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合財稅〔2023〕116號文件有關規定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的其他企業轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

（三）資本公積轉增股本是否征稅的爭議

對于“資本公積”轉增股本是否，在實務中經常會產生一些爭議。之所以出現這些爭議，主要是部分人實務中經常對此項個人所得稅征免產生的有一下誤區導致：

1.只看到國稅發〔1997〕198號文件而沒看到國稅函〔1998〕289號文件，由此造成錯誤的理解，片面的認為個人取得的以所有來源形成的資本公積金轉增股本數額，都不征收個人所得稅。而忽略了對不征稅的資本公積的來源還有限制規定。

2.對國稅發〔1997〕198號文件中“股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金”這句話的理解有歧義，特別是對“股票發行”的特定范圍的理解擴大化，將非股份有限公司的資本溢價行為也擴大納入股票發行的范圍。

所以，要化解這些爭議，正確理解上述文件的關鍵在于正確理解“股票溢價發行”的慨念。

(1)《公司法》規定，股份有限公司的資本劃分為股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司簽發的證明股東所持股份的憑證。由此可見，只有股份有限公司的股本劃分為股份后所對應的憑證才稱為股票。

(2)發行股票，必須符合一定的條件。《股票發行與交易管理暫行條例》規定：股票發行人必須是具有股票發行資格的股份有限公司，包括已經成立的股份有限公司和經批準擬成立的股份有限公司。

可見，在我國依法可以簽發股票的只能是股份有限公司，有限責任公司是無權發行股票。股票溢價與資本溢價是完全不同的概念。國稅發〔1997〕198號文件很明確的規定：現行稅收政策中不征收個人所得稅的轉增股本，只能是股份有限公司以溢價發行股票收入形成的資本公積轉增的股本；而沒有包括有限責任公司資本溢價吸收新股東時形成的資本公積。因此，那種簡單的認為以資本和股本溢價形成的資本公積轉增股本（資本），自然人股東都無需繳納個人所得稅的觀點是錯誤的。

二、收購企業股權后將原資本公積、盈余積累轉增股本

《國家稅務總局關于個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規定：

1.一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業100%股權，股權收購前，被收購企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

新股東以低于凈資產價格收購企業股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

2.新股東將所持股權轉讓時，其財產原值為其收購企業股權實際支付的對價及相關稅費。

3.企業發生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數額、轉增股本數額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。

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