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增值稅在計算和繳納時，根據(jù)企業(yè)不同的應(yīng)稅行為，分別采用增值稅稅率和征收率。增值稅稅率主要有13%、9%、6%和零稅率。征收率主要有3%和5%。
一、增值稅征收率。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。采用征收率的企業(yè)在計算和繳納增值稅時相對簡單，即增值稅=應(yīng)稅銷售額*適用征收率。
增值稅征收率適用于兩種情況：一種是小規(guī)模納稅人，一般執(zhí)行3%的增值稅征收率；另外一種是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的，執(zhí)行征收率，一般執(zhí)行5%的增值稅征收率。
二、增值稅征收率的幾項特殊規(guī)定（舉例列示）。
1、根據(jù)稅法規(guī)定，適用3%征收率的有些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減按2%計征增值稅。
比如，一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣，且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。再比如小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。還有納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
2、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
3、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
三、適用5%征收率的應(yīng)稅行為。
適用增值稅5%征收率的應(yīng)稅行為主要包括如下應(yīng)稅行為：
1、小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)，執(zhí)行5%增值稅征收率。
2、一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。
3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售執(zhí)行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
4、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。
5、一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。
6、小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。
7、其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。
8、個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
9、一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅的，即以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅法5%的征收率計算繳納增值稅。
10、一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。
11、一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。
12、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。
13、納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易計稅方法的。
總之，增值稅征收率主要適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡易計稅方法計算和繳納增值稅的特定貨物和企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為。
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2023年4月8日
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