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近年來,我國刑事犯罪結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化,嚴(yán)重暴力犯罪等傳統(tǒng)犯罪占比不斷下降,破壞社會(huì)管理秩序等新型經(jīng)濟(jì)犯罪不斷增多。在辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中,如何對(duì)專業(yè)性極強(qiáng)的財(cái)會(huì)證據(jù)進(jìn)行有效審查已經(jīng)成為基層檢察機(jī)關(guān)辦案的難題之一。在此背景下,安徽省黟縣檢察院第三檢察部負(fù)責(zé)人操震撰寫的《常見經(jīng)濟(jì)犯罪財(cái)會(huì)證據(jù)審查實(shí)務(wù)指引》一書,圍繞財(cái)會(huì)證據(jù)審查中的難點(diǎn)問題,從財(cái)會(huì)證據(jù)的常見類型、審查要點(diǎn)以及實(shí)務(wù)運(yùn)用進(jìn)行系統(tǒng)研究,為實(shí)務(wù)提供了有益參考。該書從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面展示了財(cái)會(huì)證據(jù)在證明經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)中具有的特殊法律意義,主要包括以下三點(diǎn):

確認(rèn)行為是否具有社會(huì)危害性。經(jīng)濟(jì)犯罪不同于其他犯罪類型,其犯罪行為造成的危害通常是間接的、無形的,主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序、公私財(cái)產(chǎn)的侵害。該書針對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的細(xì)分領(lǐng)域?qū)?yīng)介紹了不同類型的財(cái)會(huì)證據(jù),用以反映犯罪行為在各細(xì)分領(lǐng)域的社會(huì)危害性,主要內(nèi)容包括:一是以財(cái)會(huì)證據(jù)對(duì)具有社會(huì)危害性的行為進(jìn)行入罪評(píng)價(jià)。作者認(rèn)為,在證明經(jīng)濟(jì)犯罪行為的危害性方面,客觀、穩(wěn)定的財(cái)會(huì)證據(jù),比言詞證據(jù)的證明力高。二是以財(cái)會(huì)證據(jù)對(duì)未造成社會(huì)危害性的行為進(jìn)行出罪評(píng)價(jià)。作者認(rèn)為,要透過事實(shí)表象看清其內(nèi)在本質(zhì),通過財(cái)會(huì)證據(jù)辨別表面上滿足構(gòu)罪要件但實(shí)質(zhì)上卻不具備社會(huì)危害性的行為。

確認(rèn)行為人是否具有主觀故意。犯罪事實(shí)可以分為客觀事實(shí)和主觀事實(shí),其中,行為和結(jié)果屬于客觀事實(shí),它們?cè)诳陀^上很容易得到驗(yàn)證,但對(duì)于主觀故意這種“無法定義只能描述”的復(fù)雜心理現(xiàn)象,行為人行為時(shí)的所知所欲蘊(yùn)藏于其內(nèi)心,很多時(shí)候難以直接證明。該書結(jié)合司法辦案經(jīng)驗(yàn),通過對(duì)財(cái)會(huì)證據(jù)的綜合分析,還原了隱藏在經(jīng)濟(jì)犯罪行為中的主觀故意,主要內(nèi)容包括:一是以財(cái)會(huì)證據(jù)證明犯罪的直接故意。在經(jīng)濟(jì)犯罪中,行為人的主觀故意會(huì)隱藏在繁多財(cái)務(wù)資料以及真真假假的言詞證據(jù)中,而在原犯罪場景中被忠實(shí)記錄的財(cái)會(huì)證據(jù),可以為確認(rèn)行為人的主觀故意提供主客觀綜合驗(yàn)證。例如,在辦理集資詐騙案件判斷行為人是否具有“非法占有目的”時(shí),可以根據(jù)“利潤表”“領(lǐng)料單”“成本計(jì)算單”等財(cái)會(huì)證據(jù)計(jì)算匯總行為人所籌集資金用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的比例來判斷或驗(yàn)證行為人的真正目的。當(dāng)財(cái)會(huì)證據(jù)顯示籌集資金僅有極小部分投入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),顯然其具有“非法占有目的”。二是以財(cái)會(huì)證據(jù)揭示行為人的深層次故意。行為人在實(shí)施經(jīng)濟(jì)犯罪行為時(shí),在大的犯罪故意框架下會(huì)產(chǎn)生若干深層故意,專業(yè)性的財(cái)會(huì)證據(jù)可以析離出這種深層故意,為證明犯罪故意提供更多證據(jù)支持。

確認(rèn)犯罪的數(shù)額(數(shù)量)。在經(jīng)濟(jì)犯罪中,數(shù)額(數(shù)量)一定程度上能夠體現(xiàn)犯罪行為的社會(huì)危害性程度,它們?cè)诙ㄗ锖土啃虝r(shí)發(fā)揮著主要的或關(guān)鍵性的作用。經(jīng)粗略統(tǒng)計(jì),我國刑法分則第三章“破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪”的罪名中,明確或概括性地規(guī)定數(shù)額(數(shù)量)與情節(jié)作為構(gòu)成要件的條款,占所有刑法分則中涉及數(shù)額(數(shù)量)與情節(jié)條款總數(shù)的近60%。該書通過對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪中常見財(cái)會(huì)證據(jù)的分析,在講清財(cái)會(huì)證據(jù)之間勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)上,深入淺出地分析了通過財(cái)會(huì)證據(jù)推導(dǎo)最終犯罪數(shù)額(數(shù)量)的過程,主要內(nèi)容包括:一是財(cái)會(huì)證據(jù)為犯罪數(shù)額(數(shù)量)的確定提供定性和定量基礎(chǔ)。作者認(rèn)為,依托財(cái)會(huì)證據(jù)確定的多項(xiàng)數(shù)額(數(shù)量),一方面可以為經(jīng)濟(jì)犯罪行為是否入罪提供定性基礎(chǔ),如在高利轉(zhuǎn)貸罪中,當(dāng)財(cái)會(huì)證據(jù)證明違法所得數(shù)額在十萬元以上時(shí),司法機(jī)關(guān)應(yīng)予以立案追訴;另一方面也可以為經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供定量分析基礎(chǔ),例如在集資詐騙案件中,以財(cái)會(huì)證據(jù)反映的各業(yè)務(wù)員參與詐騙的具體數(shù)額對(duì)其分別量刑,確保罪責(zé)刑相統(tǒng)一。二是犯罪數(shù)額(數(shù)量)的確定依賴多種財(cái)會(huì)證據(jù)的綜合反映。該書認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)犯罪行為犯罪數(shù)額(數(shù)量)并非單純依靠鑒定意見等專家意見確定,而是需要對(duì)各種財(cái)會(huì)證據(jù)綜合分析后判斷確定。例如,在辦理非法吸收公眾存款案件中,判斷行為人非法吸收或變相吸收公眾存款的數(shù)額、戶數(shù)以及給存款人造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額時(shí),不能對(duì)鑒定意見的結(jié)論直接予以采用,而是需要審查鑒定意見所采用的檢驗(yàn)規(guī)則是否與刑事政策相左,是否采取了穩(wěn)定性不高的言詞證據(jù)作為檢材等,只有在對(duì)多種財(cái)會(huì)證據(jù)的比對(duì)分析基礎(chǔ)上確定的犯罪數(shù)額(數(shù)量),才是科學(xué)可靠的。

財(cái)會(huì)證據(jù)作為一種專業(yè)性極強(qiáng)的證據(jù),其在刑事訴訟中也具有區(qū)別于一般證據(jù)的特殊審查規(guī)則,總體來說,該書體現(xiàn)的財(cái)會(huì)證據(jù)審查規(guī)則主要包括以下三個(gè):

證據(jù)充足規(guī)則。證據(jù)確實(shí)、充分是刑事案件中最重要的定罪標(biāo)準(zhǔn),只有充足的證據(jù),才能盡可能還原案件事實(shí)。該書提出,財(cái)會(huì)證據(jù)不同于其他證據(jù)類型,單個(gè)財(cái)會(huì)證據(jù)只能零散性、片段性地反映一些信息,如果無法與其他財(cái)會(huì)證據(jù)對(duì)比組合,則其反映的可能就是無效信息甚至是錯(cuò)誤信息。因此,對(duì)財(cái)會(huì)證據(jù)進(jìn)行審查,首先要保證財(cái)會(huì)證據(jù)的充分性,包括證據(jù)種類的充分性和證據(jù)數(shù)量的充分性。前者是指司法人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)證據(jù)涵蓋的種類,如準(zhǔn)確辨別原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等財(cái)會(huì)證據(jù),并在辦案中盡可能確保財(cái)會(huì)證據(jù)種類的完整性;后者是指在同種證據(jù)下,盡可能取得足以支持結(jié)論的證據(jù)數(shù)量,用以保證財(cái)會(huì)證據(jù)結(jié)論的精確性,只有在保證財(cái)會(huì)證據(jù)充足的前提下,以之形成的相關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)論才有意義和成效。

獨(dú)立證明規(guī)則。財(cái)會(huì)證據(jù)在經(jīng)濟(jì)犯罪中可能會(huì)以多種證據(jù)形式呈現(xiàn),如書證、鑒定意見、檢查筆錄等,各自具有獨(dú)立的證明意義。該書認(rèn)為:當(dāng)前,基層司法實(shí)務(wù)中對(duì)待財(cái)會(huì)證據(jù)審查時(shí)存在唯“專家論”的傾向,存在以“鑒定意見”“專家意見”替代對(duì)財(cái)會(huì)證據(jù)的審查的現(xiàn)象,從本質(zhì)上來說,“鑒定意見”屬于一種特殊“言詞證據(jù)”,反映的是鑒定人的“陳述”。事實(shí)上,每一種財(cái)會(huì)證據(jù)都有自己的“語言”,有自身獨(dú)特的證明作用。例如,原始憑證反映的是經(jīng)辦人當(dāng)時(shí)的所思所想,記賬憑證反映的是會(huì)計(jì)人員的主觀思考,日記賬反映的是出納人員的直接認(rèn)識(shí),三種財(cái)會(huì)證據(jù)是從不同方向還原和證明某個(gè)案件事實(shí),存在各自獨(dú)特的證明意義。

邏輯驗(yàn)證規(guī)則。刑事案件的辦理是否經(jīng)得起檢驗(yàn),最重要的是看其證據(jù)體系是否經(jīng)得起檢驗(yàn)。作者認(rèn)為,在經(jīng)濟(jì)犯罪案件各類證據(jù)中,財(cái)會(huì)證據(jù)是最富有“邏輯性”的一類證據(jù),這種證據(jù)的“邏輯性”體現(xiàn)在多個(gè)方面。首先,財(cái)會(huì)證據(jù)的產(chǎn)生有清晰的時(shí)間邏輯。只有產(chǎn)生了某類前置證據(jù)后,才能繼而形成后一類證據(jù),例如先有現(xiàn)金付款憑證,后有現(xiàn)金日記賬流水記錄。其次,財(cái)會(huì)證據(jù)內(nèi)容有著嚴(yán)密的計(jì)算邏輯。多個(gè)財(cái)會(huì)證據(jù)之間的內(nèi)容填列、數(shù)據(jù)反映有著嚴(yán)密的計(jì)算邏輯,例如在記賬憑證、賬簿、報(bào)表之間的數(shù)據(jù)存在一定的勾稽關(guān)系,并非簡單地直接匯總填列。最后,財(cái)會(huì)證據(jù)數(shù)據(jù)間的平衡邏輯。當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)犯罪行為發(fā)生后,多個(gè)財(cái)會(huì)證據(jù)會(huì)聯(lián)動(dòng)變化,使得原相關(guān)財(cái)會(huì)證據(jù)同步變化成一個(gè)個(gè)全新的財(cái)會(huì)證據(jù),達(dá)到新的平衡。例如行為人從賬務(wù)上侵占一項(xiàng)資產(chǎn),就必須虛構(gòu)另一事物以補(bǔ)平衡,常見的有虛列某項(xiàng)支出、以白條沖賬以及使用其他賬外資產(chǎn)以次充好等。正是因?yàn)樨?cái)會(huì)證據(jù)本身存在上述“邏輯性”,也就賦予辦案人員審查財(cái)會(huì)證據(jù)時(shí)可運(yùn)用的邏輯驗(yàn)證規(guī)則,這不僅可以驗(yàn)證財(cái)會(huì)證據(jù)間的相關(guān)內(nèi)容,還可以對(duì)其他非財(cái)會(huì)證據(jù)起到驗(yàn)證和突破的作用。

當(dāng)然,該書中的一些問題還值得深入研究,比如,如何進(jìn)一步提煉財(cái)會(huì)證據(jù)審查規(guī)則,如何以財(cái)會(huì)證據(jù)解決刑事案件中的刑民交叉問題,如何對(duì)電子財(cái)會(huì)證據(jù)這類特殊財(cái)會(huì)證據(jù)進(jìn)行有效審查等。但總體來說,這是一本堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合、規(guī)則與案例相結(jié)合的專著,能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)犯罪辦案實(shí)務(wù)提供有益參考。

(作者為安徽省黟縣人民檢察院黨組書記、檢察長)

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來源：檢察日?qǐng)?bào)-理論版