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開辦費攤銷年限規(guī)定（開辦費的最新賬務(wù)處理）
企業(yè)籌建期間，發(fā)生的各項費用怎么處理？有些人的之一反應(yīng)是直接計入費用就行了，其實在會計賬務(wù)處理和稅法上的規(guī)定是有差異的，如果處理不好，會有一定的稅務(wù)風險存在。
實操中，企業(yè)會根據(jù)情況，選擇適用《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》中的一個，因為選擇不同，籌建費的處理也會不同。
《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》對于籌建期間發(fā)生的費用，處理 *** 為在費用發(fā)生時，計入到管理費用下的“開辦費”，而《企業(yè)會計制度》則是在發(fā)生時先計入長期待攤費用，在生產(chǎn)經(jīng)營的當月，再一次計入到管理費用當中。
那么有哪些企業(yè)適用《企業(yè)會計制度》呢？根據(jù)《企業(yè)會計制度》的第二條的規(guī)定：
除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。
但是，在2007年《企業(yè)會計準則》實施了，該準則適用于“中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”，之后幾乎大部分企業(yè)都采用年的《企業(yè)會計準則》。
在進行賬務(wù)處理時，還需要注意的是，一些構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的安裝費、運輸費等費用，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值中，不應(yīng)計入開辦費中，還有就是應(yīng)該由投資各方承擔的費用，也不應(yīng)該列入開辦費中。
先看稅法中的相關(guān)條款
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
可以看到，對于籌建期的開辦發(fā)，納稅人可以選擇兩種處理方式，分別是：
第1種、開始經(jīng)營之日一次性扣除
第2種：按長期待攤費用處理，攤銷期不得低于3年
這2種 *** 可以任選其一，選擇一種后不得改變。
對于籌建期費用的納稅申報，還有兩處需要注意的地方，之一是招待費限額扣除，第二是，籌建期的費用，不得計算為當期虧損，下面詳細說明一下。
先說招待費限額扣除，國家稅務(wù)總局公告2023年第15號規(guī)定：
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
也就是說對于籌建期發(fā)生的招待費，稅法上只認可發(fā)生數(shù)的60%。假設(shè)，A公司籌建期發(fā)生各種開辦費50萬元，其中10萬元是招待費，那么在進行納稅申報時，就需要進行調(diào)整了，實際能抵減利潤的費用金額為=（50-10）+10×60%=46萬元。
接著是籌建期費用，不得計算為當期虧損，這個怎么理解呢？
我們知道，稅法上對于虧損金額，是有5年的彌補期的，如果過了5年，那么這個虧損金額就無法抵減以后期間的盈利了，這對于納稅人相當于一筆損失。而籌建期可能會持續(xù)幾年的時間，在籌建期間，企業(yè)幾乎都是虧損狀態(tài)，如果這些虧損計入了當年虧損，那么對于企業(yè)來說，這些虧損能彌補的年限就減少了。舉例說明：
A公司從2023年到2023年為籌建期，籌建期3年，2023年開始實際經(jīng)營，分別發(fā)生費用100萬、150萬、200萬，這3年公司的凈利潤為虧損100萬、150萬、200萬，如果每年的虧損都計入當年虧損金額，那么2023年虧損的100萬，只能由2023年前的利潤來彌補，2023年、2023年以此類推，這就相當于2023年100萬從經(jīng)營期開始，只彌補了2年，是不是很劃不來。
所以稅法上規(guī)定要從開始經(jīng)營年份開始計算，這對于納稅人來說是一個利好，所以我們在納稅申報時就要用好這個政策。
以A公司舉例的話，2023年申報時，對于這100萬虧損，要做納稅調(diào)整，調(diào)整后，當年的納稅調(diào)整后所得為0，2023年和2023年以此類推。
到2023年公司開始正常經(jīng)營后，在申報2023年所得稅時，要將2023年-2023年的開辦費，進行納稅調(diào)整，做到2023年的納稅表中，比如2023年應(yīng)納稅所得500萬，正常申報時500萬，我們要將2023年-2023年的開辦費調(diào)整到2023年里，則2023年調(diào)整后的應(yīng)納稅所得為500萬-100-150-200=50萬。
當然，如果你公司選擇的是將籌建期開辦費用長期待攤的 *** 處理的話，那么在2023年開始經(jīng)營時，就按照攤銷的金額進行調(diào)整即可。
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